Как учесть основные средства в организации. Сложные случаи признания основных средств

Основные средства учитываются по-разному в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году. Мы сделали подробную инструкцию по учету имущества. Это полный справочник с учетом всех изменений!

Чем отличается учет основных средств в налоговом и бухгалтерском учете?

Введение в налоговый кодекс главы 25 в свое время привело к возникновению различий между нормами бухучета и учета доходов и расходов с целью налогообложения прибыли.

В отношении основных средств отличий в налоговом кодексе и стандартах бухгалтерского учета особенно много. Касаются эти отличия и упрощенки. Но если правильно подойти к вопросу составления учетной политики, то некоторые несоответствия можно свести к минимуму.

Критерии и признаки основного средства

Различия в нормах налогового и бухгалтерского законодательства заключаются в трех моментах:

• минимальная стоимость единицы ОС;
• затраты, которые включаются в первоначальную стоимость;
• способ начисления амортизации.

Остальные критерии основных средств, которые используются для постановки на учет объекта, одинаковы. О том, что признается ОС, можно судить по выполнению таких условий:

• объект используется в деятельности, ни по одному из признаков его нельзя отнести к товарам;
• его срок полезного использования превышает календарный год;
• объект прямо или косвенно влияет на получение экономической выгоды или на достижение основной миссии предприятия.

Изменения в учете основных средств в 2019 году

Основные изменения в бухгалтерском учете основных средств коснулись предприятий, которые вправе вести упрощенный бухучет. Для них были введены пункты, предоставляющие такие права:

• Формировать стоимость приобретенных основных средств можно по цене, оплаченной поставщику и монтажной организации (если монтаж не был включен в договор поставки), а стоимость самостоятельно изготовленных ОС – по цене, оплаченной подрядным и подобным организациям. Остальные затраты можно сразу относить на расходы по обычным видам деятельности.
• Начислять амортизацию единовременно операцией от 31 декабря.
• Начислять амортизацию производственного и хозинвентаря сразу при вводе в эксплуатацию в размере всей первоначальной стоимости объекта.

Эти нововведения позволят снизить налог на имущество предприятий на ОСНО. А упрощенцам позволят в некоторых случаях соблюсти предел стоимости, позволяющий оставаться на УСН.

Также были внесены небольшие изменения, касающиеся объектов, которые были приобретены за валюту, отличную от российского рубля - по ним были исключены из ПБУ пункт 16 и последний абзац пункта 8.

Что касается налогового учета, то в 2019 году изменения коснулись амортизационных начислений в связи с введением нового классификатора ОКОФ, в котором некоторые виды основных средств попали в амортизационные группы с предельными сроками полезного использования, отличными от старого классификатора.

Что считать основным средством в 2019 году

Основное средство - это имущество, которое:

• используется в деятельности или предоставляется в аренду за плату
• в будущем принесет доход
• не предназначено для перепродажи
• имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев
• стоит более 100 000 рублей для налогового учета и более 40 000 рублей для бухгалтерского учета

Как видно, основное отличие имущества для бухгалтерского и налогового учета - его первоначальная стоимость.

Если имущество отвечает критериям частично, то его нельзя отнести к основным средствам. Например, компания перепродает товары, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 к основным средствам нельзя отнести:

• продукцию компаний-производителей
• кап. и фин. вложения
• предметы, находящиеся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути

Перечень основных средств: оборудование, здания, хоз. инвентарь, инструменты, измерительные приборы, рабочие машины, кап. вложения в арендованные основные средства, земельные участки и другое.

Какими документами оформить поступление основных средств

Основные средства могут поступить в организацию по следующим основаниям:

1. по договору купли-продажи;
2. безвозмездно;
3. в качестве вклада в уставный капитал;
4. по бартеру (по договору мены);
5. в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
6. в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Поступающие в организацию основные средства принимает специально созданная комиссия. Она определяет:

1. соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
2. требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, он единолично выполняет функции комиссии.

После обследования поступившего имущества комиссия дает заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте о приеме-передаче, который составляется по форме:

Акт подтверждает включение объектов в состав основных средств для целей бухгалтерского учета. Также в акте отражается информация о вводе объектов в эксплуатацию, что важно для целей налогового учета.

Порядок составления акта о приеме-передаче зависит от того, как учитывалось полученное имущество у передающей стороны - как товар или в составе основных средств.

Если поступивший объект учитывался у передающей стороны как основное средство, акт должны заполнить обе стороны сделки, оформив его в двух экземплярах. Один экземпляр акта остается у передающей стороны и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» передающая сторона в своем экземпляре не заполняет. Второй заполненный экземпляр передается организации-получателю. На основании этого документа она отражает поступление основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» заполняется ею самостоятельно. И первый, и второй экземпляры акта должны быть подписаны обеими сторонами.

Если поступивший объект учитывался у передающей стороны как товар (например, у магазина оптовой торговли), акт должен составить только получатель. Основанием заполнения акта в этом случае будут товаросопроводительные документы и техническая документация, приложенная к основному средству. При этом реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются.

Этот же порядок действует, когда основное средство изготовлено (построено) подрядным способом или своими силами. Акт в этом случае составляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы, а также технической документации. Акт составляется в одном экземпляре и в отношении излишков основных средств, принимаемых на учет по результатам инвентаризации.

При любом из перечисленных вариантов в акте о приеме-передаче должны быть указаны:

1. полное наименование основного средства согласно технической документации;
2. название организации-изготовителя;
3. место приемки основного средства;
4. заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
5. номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
6. сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
7. другие характеристики основного средства.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

Одновременно с составлением акта о приеме-передаче на каждый объект основного средства заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6.

Если организация использует не только собственные, но и арендованные основные средства, то и на такое имущество рекомендуется открывать инвентарные карточки.

Если в организацию поступает оборудование, требующее монтажа, акт по форме № ОС-1 (ОС-1б) составляется не сразу. После обследования поступившего имущества заключение комиссии отражается в акте . Он составляется на основании товаросопроводительных документов. При заполнении акта указываются:

1. реквизиты организации и поставщика оборудования;
2. номер и дата составления акта;
3. название организации-изготовителя и перевозчика оборудования;
4. сведения о месте и времени приемки оборудования;
5. полное наименование оборудования согласно технической документации;
6. заводской номер оборудования;
7. другие характеристики оборудования.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно передать в монтаж»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

При передаче оборудования в монтаж оформляется акт по форме № ОС-15 скачать . Составляется он в одном экземпляре на основании акта по форме № ОС-14 скачать и товаросопроводительных документов. В акте на передачу оборудования в монтаж указываются:

1. реквизиты организации;
2. номер и дата составления;
3. кто будет производить монтаж и где;
4. сведения о монтируемом оборудовании.

Если монтировать оборудование будет подрядчик, он должен расписаться в акте о том, что получил оборудование для монтажа. Копия акта передается подрядчику.

После того как оборудование будет смонтировано и все работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, будут выполнены, составляется акт по форме № ОС-1 . Заполняется он на основании акта по форме № ОС-15 и других документов, подтверждающих расходы на монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. Например, если монтаж оборудования осуществлял подрядчик, основанием заполнения будет акт по форме № КС-2 и справка по форме № КС-3, представленные подрядчиком.

Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются.

Лимит по основным средствам в 2019 году

Самый частый вопрос - от какой суммы имущество считается основным средствам. Это зависит от учета, где вы используете имущество.

Лимит по основным средствам составляет:

• 100 000 рублей в налоговом учете (минимальная стоимость)
• 40 000 рублей в бухгалтерском учете (минимальная стоимость)

Это следует из Федерального закона от 08.06.2015 % 150-ФЗ.

Учет основных средств в 2019 году в налоговом учете

В налоговом кодексе для включения имущества в амортизируемое необходимо, чтобы его стоимость была более 100 000 руб.

В первоначальную стоимость в отличие от бухучета включается ограниченный перечень расходов, а именно:

• сумма расходов на приобретение, сооружение или изготовление;
• сумма расходов на доставку;
• сумма расходов на доведение объекта ОС до рабочего состояния.

Это значит, например, что если основное средство приобретено за счет кредитных средств, то в бухгалтерском учете можно (не обязательно, но можно) включить сумму процентов, начисленных до введения в эксплуатацию, в первоначальную стоимость. А в налоговом учете такие расходы будут списаны единовременно.

Расхождений в формировании первоначальной стоимости имеет смысл избегать, т. к. никаких экономических выгод увеличенная первоначальная стоимость ОС в бухучете не приносит. Оправданием для дополнительных неудобств бухгалтера из-за разницы в учете может служить разве что необходимость увеличить активы, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность более привлекательной для кредитных организаций или инвесторов, например.

Что касается разной минимальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете, то можно устранить и это отличие учета, воспользовавшись способом списания материальных расходов из подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Нормы этого пункта разрешают налогоплательщикам списывать стоимость не вошедшего в амортизируемое имущества в течение нескольких отчетных периодов. К сожалению, таким образом расходы можно списывать только для целей исчисления налога на прибыль. На упрощенке списание материальных расходов происходит единовременно.

Особенностью учета основных средств при упрощенке является отсутствие начислений амортизации. Первоначальная стоимость списывается в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата за введенный в эксплуатацию объект (или в том, в котором был введен в эксплуатацию оплаченный ранее объект).

При этом стоимость может попадать в расходы по УСН в течение нескольких отчетных периодов. Пунктом 3 ст. 346.16 предусмотрено отнесение стоимости ОС на затраты равными долями в каждом отчетном периоде до конца налогового периода.

Налоговый учет основных средств при УСН

Если организация работает на УСН с объектом доходы, стоимость приобретенных (созданных) основных средств на расходы не списывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если объект налогообложения - доходы минус расходы, стоимость такого имущества уменьшает налоговую базу. Но для этого необходимо одновременное выполнение ряда условий. О том, какие это условия, узнаете из нашей статьи.

1. Основное средство должно быть введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

2. Затраты по основному средству должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

3. Если права на имущество подлежат государственной регистрации (это касается недвижимого имущества (ст. 130 ГК РФ), необходимо документально подтвердить факт подачи документов для регистрации (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким подтверждением будет расписка территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра). Расписка удостоверяет получение документов для регистрации с указанием даты их представления (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

4. Расходы должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть быть документально подтвержденными. А имущество должно фактически использоваться в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок списания затрат зависит от того, когда приобретен объект - в период применения УСН или до перехода на УСН (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом стоимость объекта списывается на расходы в течение года равными долями за отчетные периоды в размере оплаченных сумм. Срок полезного использования объекта на порядок учета не влияет. В том числе, если приобретено основное средство, бывшее в эксплуатации. Делить стоимость ОС нужно на столько равных частей, сколько кварталов осталось до конца года с квартала ввода в эксплуатацию. Квартал ввода ОС в эксплуацию идет в расчет.

Пример списания на расходы основных средств, приобретенных в периоде применения УСН

В январе 2019 года организация приобрела основное средство стоимостью 150 000 руб. Объект был принят на учет в феврале, а оплачен в мае этого же года. Значит, сумму в 150 000 руб. нужно разделить на 3: ведь до конца года осталось три квартала с учетом квартала ввода ОС в эксплуацию.

В 2019 году организация полностью списала на расходы стоимость основного средства. При расчете налоговой базы эту сумму организация учла равными долями по 50 000 руб. (150 000 руб. : 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Порядок списания ОС при УСН (таблица)

ОС при переходе на УСН

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке:

• в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года -20% стоимости;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.

При этом во всех случаях годовая стоимость относится на расходы в последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости).

Обратите внимание: речь идет о сроке службы, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию. А не о том, который осталось «доработать».

Записи об основных средствах в разделе 2 Книги учета доходов и расходов делаются только после их оплаты и ввода в эксплуатацию. В разделе 1 - по мере списания стоимости основных средств на последнее число отчетных (налогового) периодов.

Обратите внимание, что в состав расходов не включается стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество), а также безвозмездно (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09). Связано это с тем, что при расчете единого налога «упрощенец» может учесть только реально произведенные расходы, то есть оплаченные или погашенные иным способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество) организация не несет затрат по оплате их стоимости. Следовательно, не может учесть ее в составе расходов.

Как учесть при УСН основные средства, купленные в рассрочку

Стоимость имущества, купленного в рассрочку, списывайте на затраты при УСН по мере его оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818). Однако учитывайте уплаченную сумму не сразу в текущем квартале, а распределяйте ее по кварталам, оставшимся до конца года. То есть делайте так, как если бы вы учитывали полностью полученное основное средство. При этом относите цену на затраты в последнее число каждого отчетного (налогового) периода. Такого мнения придерживаются и специалисты финансового ведомства в своем письме от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78.

Например, если первый платеж за имущество вы перевели в I квартале (допустим, в январе), то включайте его в расходы при УСН каждый квартал: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Когда сумма отдана во II квартале, распределяйте ее уже на три квартала (июнь, сентябрь, декабрь). Соответственно если платеж пришелся на IV квартал, то всю его величину отнесите на затраты 31 декабря.

Если же до конца года задолженность по объекту вы не погасите (такое возможно, когда рассрочка дана на несколько лет), то неоплаченные части перенесите на следующий год. И продолжайте учитывать их в таком же порядке. То есть после оплаты распределяя по кварталам.

Пример списания расходов на основные средства, купленные в рассрочку

ООО «Звезда» в декабре 2016 года приобрело и ввело в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 5 300 900 руб. Задолженность перед поставщиком оплачивалась двумя частями. Первые 2 000 000 руб. были уплачены 24 февраля 2017 года, оставшиеся 3 300 900 руб. - 2 апреля 2019 года. Оборудование введено в эксплуатацию в 2016 году.

Поскольку оплата производилась частями, на первую оплаченную часть - 2 000 000 руб. - следовало сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов 24 февраля 2017 года. В разделе 1 она должна была списываться в четыре этапа равными долями по 500 000 руб. (2 000 000 руб. : 4 квартала) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 года.

Вторую оплаченную часть стоимости объекта следовало вписать в раздел 2 Книги учета доходов и расходов 2 апреля 2019 года. Уже со II квартала 2019 года расходы уменьшают налоговую базу в три этапа. В разделе 1 в Книге за 2019 год их следовало показать тремя равными частями - по 1 100 300 руб. (3 300 900 руб. : 3 квартала) 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Как отразить приобретение основного средства в Книге учета доходов и расходов

Отражайте расходы на покупку основных средств в разделе II Книги учета - отдельно по каждому объекту. Причем записи делайте на последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Итоговые данные из раздела II переносите в раздел I Книги учета. А именно в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Нужно ли «входной» НДС со стоимости основных средств записывать отдельной строкой в Книге учета? Нет. В Книге учета отражайте цену объектов вместе с НДС. Отдельной строкой налог не фиксируйте, так как он учитывается в стоимости имущества (п. 3 ст. 346.16 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01).

Учет основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета при отражении операций, связанных с основными средствами, используется ПБУ 6/01. Основное отличие от требований налогового кодекса – это отсутствие стоимостного критерия для отнесения объекта на 01 счет.

Минфин в данном ПБУ только предусматривает возможность отнесения объектов, отвечающих критериям основных средств, но стоимостью ниже 40 000 руб. на счета учета материально-производственных запасов. Следует отметить, что это право, а не обязанность организации. Единственный жесткий критерий - объекты стоимостью 40 000 руб. и более относить на МПЗ уже нельзя.

В учетной политике можно прописать любой стоимостной минимум (в пределах 40 000 руб.) для объекта ОС, распространив его как на все основные средства, так и на отдельную группу. А можно критерий стоимости исключить вовсе.

Те затраты, которые формируют первоначальную стоимость объекта ОС, прописаны в п. 8 ПБУ 6/01. Перечень таких расходов открытый, т.е. кроме перечисленных конкретных затрат, есть подпункт, который включает иные расходы, связанные с приобретением ОС, его сооружением и т. п.

Что такое инвентарный объект

Инвентарный объект - это единица учета основных средств, которая может включать в себя как один предмет, так и несколько (комплекс).

Объекты выделяют в комплекс только в случае, если по отдельности они не могут выполнять свои функции.

Например, персональный компьютер. Все приспособления и принадлежности компьютера включаются в состав единого объекта (Письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110).

Однако, стоит также отметить, что если один объект содержит части, которые имеют разный срок полезного использования, то каждая такая часть будет учитываться как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Компания ведет учет основных средств по инвентарным объектам согласно классификатору (ОКОФ). Если ввод объекта в эксплуатацию был произведен после 1 января 2017 года, то налогоплательщику нужно использовать новый ОКОФ (ОК 013-2014) .

Каждый инвентарный объект имеет свой номер и карточку (форма ОС-6), где отражаются:

• сведения об имуществе на дату его передачи и принятия к бухгалтерскому учету
• данные о переоценке
• информация о перемещениях внутри компании
• операции, которые привели к изменению первоначальной стоимости (достройка, модернизация и др.)
• краткая характеристика объекта

Из чего состоит первоначальная стоимость

Основное средство принимают к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из расходов на приобретение данного имущества:

• транспортные расходы
• услуги по приведению в состояние пригодное для эксплуатации
• расходы по договорам строительного подряда
• вознаграждение агента (посредника)
• таможенная пошлина и сборы, уплачиваемые на границе (при импорте)
• консультационные и информационные услуги
• невозмещаемые налоги

Таким образом, налогоплательщики на УСН учитывают НДС в первоначальной стоимости всех своих основных средств.

Учтите, что в бухгалтерском учете для признания объекта в качестве основного средства первоначальная стоимость должна быть более 40 000 руб.

Изменение первоначальной стоимости может быть вызвано только достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией, переоценкой или частичной ликвидацией объекта.

Бухгалтерский учет основных средств

Прием основных средств к учету осуществляется по формам ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и ОС-6 «Инвентарная карточка». Все расходы, формирующие первоначальную стоимость, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносятся на счет 01.

Рассмотрим, как учитывать прием основных средств.

Приобретено основное средство.

Поступило основное средство в качестве вклада в уставный капитал.

Основное средство поступило безвозмездно.

Как определить срок полезного использования

Срок полезного использования (СПИ) основного средства исчисляется в месяцах. Как правило, берутся данные из Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) с учетом изменений от 07.07.2016 г.

Для того, чтобы понять, какие объекты основных средств включены в группу, указанную в Классификации, воспользуйтесь ОКОФ.

Если СПИ вашего основного средства в Классификации и ОКОФ не указан, то ведите учет на основании срока, указанного в тех. документации или тех рекомендациях, которые дает его производитель.

СПИ должен быть указан в инвентарной карточке основного средства.

Обратите внимание, что СПИ может быть увеличен в связи с его модернизацией, реконструкцией, тех. перевооружением. Новый срок не может быть больше максимума, установленного для той амортизационной группы, к которой принадлежит ваше основное средство.

Как рассчитать амортизацию

Для целей бухгалтерского учета амортизация рассчитывается по формуле:

На счетах бухгалтерского учета амортизация отражается в виде записи: Дт 44 Кт 02 (для торговой компании).

Начисление амортизации нужно прекратить в следующих случаях:

• первоначальная стоимость равна «0» (т.е. списалась полностью)
• основное средство на консервации (более 3 месяцев)
• основное средство выбыло
• основное средство на модернизации/реконструкции (более 12 месяцев)

Как часто можно проводить переоценку основных средств

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 компания вправе проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода).

При определении «новой» стоимости можно полагаться на:

• заключение эксперта
• сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и спец. литературе
• оценку бюро тех. инвентаризации
• сведения об уровне цен гос. статистики
• данные компаний-производителей на аналогичные основные средства

Как отразить расходы на ремонт основных средств

Проводки в бухгалтерском учете будут зависеть от способа, которым он выполнен: подрядным или хозяйственным.

Если в компании есть ремонтная служба, то учет расходов на ремонт будет осуществлять через счет 23 «Вспомогательное производство».

Расходы на модернизацию и реконструкцию, которые повлекли изменение СПИ, мощности и других показателей основного средства, необходимо отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Как только ремонтные работы подошли к концу, то расходы нужно перенести на счет 01 «Основные средства». Таким образом, первоначальная стоимость объекта будет увеличена.

Не забывайте, что мероприятия, которые привели к изменению первоначальной стоимости основного средства, должны быть зафиксированы в его инвентарной карточке.

Как списать основное средство

Документальное оформление выбытия основного средства зависит от причины, по который списывается объект.

Например, это может быть:

• продажа
• ликвидация
• чрезвычайные обстоятельства

Так, в случае ликвидации основного средства оформляют ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств). При списании одновременно нескольких объектов - ОС-4б. Для автотранспортных средств - OC-4a.

Передача основных средств по договорам купли-продажи, мены, дарения оформляют ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

В бухгалтерском учете выбытие основного средства в связи с его продажей отражается следующим образом:

При ликвидации:

Затраты на основные средства в бухгалтерском учете

Затраты на основные средства собираются на дебете счета 08 - вложения во внеоборотные активы. А кредитом будут затратные счета - 60, 76 в зависимости от затрат.

В общем случае первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Но для «упрощенцев» НДС является невозмещаемым налогом. Поэтому НДС при УСН также идет в затраты по основным средствам.

При введении основных средств в эксплуатацию объект переводится на 01 счет. Проводка: Дебет 01 Кредит 08.

Если основное средство нуждается в госрегистрации (недвижимость, земля), то эти объекты также учитываются на 01 счете, но можно ввести субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которое не зарегистрировано».

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основного средства на себестоимость продукции, работ, услуг.

Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем учета объекта в бухучете. Амортизация заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашении стоимости объекта либо списания объекта с бухучета. Срок службы есть в классификаторе основных средств (постановление Правительства от 01.01.2002 № 1).

Проводки

Ниже представлены проводки по основным средствам. Все проводки смотрите в нашем сервисе « ».

Покупка основных средств

Строительство основных средств

Основные проводки по учету основных средств

Рассмотрим основные проводки по бухучету основных средств для налогоплательщиков УСН. Отличием от ОСНО в данном случае будет принятие к учету объекта вместе с НДС. Итак, вот основные проводки:

• приобретение основных средств – Дт 08 Кт 60;
• сооружение объекта своими силами – Дт 08 Кт 60, 69, 70, 10;
• введение ОС в эксплуатацию – Дт 01 Кт 08;
• начисление амортизации – Дт того затратного счета, который используется для отражения расходов по той деятельности, в которой используется имущество Кт 02;
• продажа объекта ОС – Дт 62 Кт 91 для начисления выручки, Дт 02 Кт 01 для списания начисленной за период пользования амортизации, Дт 91 Кт 01 для списания остаточной стоимости объекта имущества.

Как устранить расхождения в бухгалтерском и налоговом учете малоценных ОС

Выше уже были перечислены некоторые способы устранения расхождений в налоговом и бухгалтерском учетах. В данном разделе систематизируем информацию:

• Амортизация. В учетной политике рекомендуется прописать и для налогового и для бухгалтерского учета использование линейного метода начисления амортизации.
• Первоначальная стоимость. В учетной политике для целей бухучета рекомендуется использовать нормы формирования первоначальной стоимости аналогичные используемым в налоговом учете.
• Минимальная стоимость. Данное расхождение можно устранить, только если предприятие применяет ОСНО. В этом случае можно в учетной политике для налогового учета предусмотреть списание отдельных групп материальных расходов в течение нескольких отчетных периодов. Упрощенцам это расхождение устранить не получится.

Учет объектов ОС стоимостью до 100 000 при УСН

То имущество, которое по всем критериям можно отнести к основным средствам, но стоимостью ниже 100 000 руб., списывается единовременно на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие расходы снижают налогооблагаемую базу в момент погашения кредиторской задолженности, возникшей при приобретении имущества.

Все вышеперечисленное касается только упрощенки с объектом доходы минус расходы.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные.

Амортизация по налоговому учету может рассчитываться:

• линейным методом;
• нелинейным методом.

Способ начисления амортизации применяется ко всем объектам одинаковый, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Поменять метод начисления амортизации можно раз в пять лет.

В бухгалтерском учете предусмотрено больше способов начисления амортизации:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отличие от налогового учета в бухгалтерском выбор метода амортизации привязан к группе идентичных основных средств, а не ко всем объектам сразу. Но и менять способ списания стоимости основного средства через амортизацию нельзя на протяжении всего срока жизни объекта имущества.

Следует иметь в виду, что если налогоплательщик переходит на УСН с ОСНО, причем объектом налогообложения были выбраны доходы за минусом расходов, то для дальнейшего списания в расходы по прибыли объекта ОС берется налоговая остаточная стоимость объекта (то есть первоначальная стоимость и начисленная амортизация должны быть посчитаны по нормам главы 25 НК РФ).

Если же переход осуществляется с ЕНВД, то берется бухгалтерская стоимость основного средства.

Для перехода с упрощенки на общий режим налогообложения для целей исчисления налога на прибыль остаточная стоимость принимается равной несписанной в расходы на УСН части первоначальной стоимости объекта ОС.

Стоимость основных средств для ИП

Надо отметить, что и глава 25 НК РФ и ПБУ 6/01 распространяются только на организации. Об этом говорит п. 1 ст. 246 НК РФ и п. 1 ПБУ 6/01.

Предприниматели руководствуются иным документом – приказом Минфина № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». В частности правила принятия к учету основных средств прописаны в разделе VI документа.

Сильных отличий с учетом для организаций нет. Но нижний лимит стоимости установлен и для бухгалтерского учета – 100 000 руб.

Начиная с 2002 года метод начисления амортизации предусмотрен для ИП только один – линейный

Предприятие обязательно владеет определенным имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, они подлежат обязательному бухгалтерскому учету.

• Что представляют из себя основные средства?
• Каковы принципы их бухгалтерского учета и отражения в финансовой документации?
• Откуда они берутся и куда выбывают?
• Как изменяется их стоимость и, соответственно, учет?

Обо всём подробнее.

В чем суть основных средств?

Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:

• их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
• они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
• потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
• могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).

СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

• строительные сооружения;
• земельные участки;
• механизмы;
• приборы и устройства;
• инструменты, инвентарь;
• техника для вычислений и организации деятельности;
• транспорт;
• поголовье скота;
• высаженные многолетние растения;
• объекты природы, находящиеся в пользовании;
• капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
• некоторые другие виды материальных объектов.

Эти средства не являются основными

Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.

Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.

Кроме того, в перечень основных средств не входят :

• оборудование, предназначенное для лова;
• временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
• сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
• специальная и форменная одежда и обувь;
• приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
• тара для хранения;
• посадочный материал, даже если он многолетний;
• молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством.

Сопутствующие понятия

Проанализируем ключевые термины, непосредственно связанные с основными средствами.

В зависимости от того, какие действия производят предприниматели со своими основными средствами, можно выделить несколько важных понятий.

1. Ревизия . Для учета основных средств используется термин «инвентарный объект» – это единичный актив, часть основных средств, рассматриваемая как отдельная самостоятельная величина. Таковой могут служить:
   • отдельный объект со своими атрибутами;
   • конструкция, предусмотренная для выполнения той или иной обособленной функции;
   • комплекс объектов, составляющий единое целое, предназначенный для определенной деятельности.
2. Преумножение . Предприятие, стремясь расширить свою деятельность, уделяет внимание приобретению основных средств, их созданию, модернизации, улучшению и т.п. Затраты, предназначенные на подобные нужды, называются капитальными вложениями .
3. Амортизация . Любая вещь со временем утрачивает часть полезных свойств, а значит, теряет в стоимости. Регулярное вычитание этой потери, то есть учет амортизации, называется установлением остаточной стоимости . После того, как произведен вычет по амортизации, остаются чистые основные средства .
4. Повышение эффективности . Если инвентарные объекты подлежат восстановлению и исправлению, производится их ремонт:
   • текущий – сменяются изношенные части, для которых такая замена изначально предусмотрена;
   • средний – объект разбирается и восстанавливается в той части, где это возможно;
   • капитальный – полная замена всех изношенных элементов или их реставрация.

Средства любят учёт

Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.

Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов .

Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования , то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.

Как появляются основные средства

Поступление основных средств определяет их первоначальную стоимость. Материальные фонды предприятия могут быть:

• приобретены у поставщиков за определенную плату, составляющую первоначальную стоимость;
• внесены учредителями в качестве взноса в уставный капитал (стоимостью станет денежная оценка учредителей);
• созданы (построены) – учитываются затраты на производство;
• переданы безоплатно – первоначальной стоимостью станет текущая рыночная;
• получены по договору мены – стоимость определяется по нормам п.11 ПБУ 6/01.

Поступившие средства оформляются актом приема-передачи, а затем – приказом руководителя о вводе их в эксплуатацию. При этом формируется их первоначальная стоимость, которую бухгалтеры отразят на счете 01 «Основные средства».

Куда деваются средства, перестающие быть основными

Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:

• списания, так как актив стал непригодным к дальнейшей эксплуатации с целью получения прибыли;
• продажи в другую организацию;
• передачи безвозмездно на сторону;
• перемещения как части вклада в уставный капитал другого юрлица;
• обмена и др.

При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.

С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.

ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца.

Основные средства – средства труда, работающие в производстве длительное время, участвующие во многих производственных циклах, не меняющие своей материально-вещественной формы и увеличивающая стоимость готовой продукции по средствам амортизации.

В РФ учет основных средств в проводках регламентируется соответствующим ПБУ 6/01, которое утверждено Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н. Более детальное описание предусмотрено в Методических указаниях по бухучету основных средств, утверждённых Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91.

Что такое основное средство?

Пункт 4 ПБУ 6/01 причисляет к основным средствам :

• активы, которые должны использоваться для выпуска продукции, осуществления работ или оказания услуг, для удовлетворения экономических нужд организации;
• активы, предназначенные для предоставления их в аренду другим предприятиям.

1. Первая часть активов, используемых в хозяйственной деятельности, учитывается в проводках на активном синтетическом счете № 01 – Основные средства.
2. Вторая часть – активы для сдачи в аренду. Учитываются на счете 03 – Доходные вложения в материальные ценности . Включение таких активов в состав основных средств дополнительно увеличивает базу налогообложения по доходу на имущество компании.

Возрастание стоимости основных средств на балансе как следствие новых объектов, либо или имеющихся, отражается по дебету соответствующих счетов.

Уменьшение стоимости основных средств как результат продажи объектов или выведения их из эксплуатации отображается по кредиту счетов 01 или 03.

Признаки основного средства :

1. объект предназначается для использования непосредственно в производстве, в ходе выполнения работ либо оказания услуг, для управленческих целей или для предоставления на платной основе сторонним организациям в аренду;
2. срок использования объекта превышает 12 месяцев;
3. последующая перепродажа объекта приобретшей его организацией не планируется;
4. объект проносит экономические выгоды (доход) его собственнику.

Не относятся к основным средствам объекты:

• имеющие срок службы менее 1 года;
• стоимостью до 40 тыс. руб., при любом сроке службы, кроме с/х машин, оружия, строительного механизированного инструмента.

Классификация основных средств

Может проводиться по многим признакам, в частности, приведенным на рис. 1.

Рис. 1. Важнейшие признаки классификации ОС.

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

Основные средства дополнительно могут классифицироваться:

1. По степени их участия в производственном процессе – на активные (инструмент, машины, оборудование и т.д.) и пассивные (непосредственно не участвующие в , но необходимы для осуществления деятельности (здания, дороги и подъездные пути, транспорт и т.д.).
2. В целях налогообложения прибыли для начисления амортизации различают 10 групп основных средств по сроку их полезного использования (от 1-2 лет до 30 и более лет).

Основные бухгалтерские проводки по основным средствам

Рубрикатор статей по основным средствам

• Бухгалтерские проводки по операциям списания основных средств
• Аренда и лизинг основных средств в бухгалтерском учете

Видеоурок по учет основных средств в бухгалтерии:

Учет основных средств в 1С 8.3

В самой популярной программе для бухгалтеров — 1С Бухгалтерия 8.3 реализован полноценный блок учета основных средств. Рассмотрим основные операции по учету ОС.

Видео по созданию новой карточки основного средства, принятия ОС к учету и начислению амортизации:

Поступление оборудования (или Поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование) — документ, который формирует проводки по прибытию ОС в организацию (например, Дт 08.04 — Кт 60.01):

Следующее действие — перевод основного средства в эксплуатацию. Производится с помощью документа Принятие ОС к учету . Документ делает проводку Дт 01.01 — Кт 08.04:

После того, как основное средство начали использовать необходимо начислять амортизацию. Делается это в 1С 8.3 каждый месяц с помощью регламентной операции Закрытие месяца . Документ делает следующие проводки:

После того, как ОС полностью изношено (или, например, было сломано), оформить его выбытие можно документом Списание ОС :

Программа спишет остатки амортизации и спишет остаточную стоимость основного средства со счета 01.01 на счет 91.02 (Доходы (расходы), связанные с ликвидацией ОС) через 01.09 (ОС к выбытию).

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств определятся разными нормативными документами, в результате чего в учете бухгалтера используют разные способы списания основных средств, которые приводят к образованию разниц, и как следствие, к возникновению налогового обязательства. Какие сюрпризы ожидают нас в 2016 году при введении новых лимитов стоимости основных средств?

С 1 января 2016 года вводится новый лимит стоимости основных средств для налогового учета - 100 000 руб. Для бухгалтерского учета лимит не изменился - 40 000 руб. Как списать стоимость основных средств без образования временных разниц, и возможно ли такое? Как правильно сформулировать в учетной политике правило списания стоимости основных средств? Верна ли будет, например, такая формулировка: «Имущество, стоимостью менее 100 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)», «Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)». «Имущество стоимостью до 40 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию».

Рассмотрим, как трактует данную ситуацию закон. На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ основными средствами в целях налогообложения прибыли является часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Критерий в размере 100 000 рублей действует с 01.01.2016 и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п.п. 7, 8 ст. 2, ч.ч. 4, 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств определяется в соответствии п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), где указано, что имущество признается основным средством при соблюдении некоторых условий:
1. Объект используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. Срок использования объекта определяется продолжительностью свыше 12 месяцев;
3. Объект обязан приносить компании экономические выгоды (доход) в дальнейшем;
4. В компании не предполагается последующая перепродажа объекта.

Причем, объекты, удовлетворяющие вышеперечисленным условиям и стоимостью в пределах лимита, утвержденного в учетной политике, но не более 40 000 рублей за единицу, компании вправе отражать в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (4 абз. п. 5 ПБУ 6/01). Но данное правило не является обязанностью компании, а лишь ее правом, поэтому оно должно быть закреплено в учетной политике компании.

Налоговый учет основных средств

Что же касается налогового учета, то здесь лимит стоимости для принадлежности имущества к объекту основных средств определен законодательством, и не дает компании утверждать его самостоятельно. Т.е. с 01.01.2016 после изменений, внесенных в статьи 256, 257 НК РФ, возможна такая ситуация: один и тот же объект, введенный в эксплуатацию с 01.01.2016, стоимостью, например, 75 000 рублей в бухгалтерском учете будет признаваться объектом основных средств, но не будет являться амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли.

Расходы на приобретение имущества, не являющегося , относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Причем стоимость неамортизируемого имущества включается в состав материальных расходов в полном объеме при вводе его в эксплуатацию. К тому же, если стоимость имущества списывается в течение более одного отчетного периода, налогоплательщик имеет право самостоятельно определять порядок признания стоимости данного имущества в составе материальных расходов с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Таким образом, налогоплательщики вправе самостоятельно определять срок списания стоимости имущества, являющегося неамортизируемым, с учетом экономически обоснованных показателей, что должно быть закреплено в учетной политике. Никаких ограничений в сроках списания и суммах неамортизируемого имущества законом не установлено.

Как утвердить лимит стоимости основных средств в учетной политике

При утверждении учетной политики в отношении основных средств следует обратить внимание на следующие ситуации.

1. Компания определила, что стоимость имущества менее 100 000 рублей в целях налогообложении прибыли будет списываться равномерно без учета лимита 40 000рублей в бухгалтерском учете.

В этом случае в налоговом учете имущество стоимостью до 40 000 рублей будет списываться в течение установленного срока эксплуатации, а в бухгалтерском учете единовременно при вводе его в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001).

Данная ситуация не способствует приближению налогового учета к бухгалтерскому, что приведет к возникновению налогового обязательства. Таким образом, лимит стоимости имущества организация вправе установить в интервале от 40 000 рублей до 100 000 рублей.

2. Компания определила, что стоимость имущества, необходимого для поддержания производственного процесса, от 40 000 рублей до 100 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования. А имущество до 40 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) относится к материальным расходам и списывается в расходы единовременно в момент ввода его в эксплуатацию.

В данной ситуации при совпадении срока полезного использования объектов, определенного как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, будет совпадать прибыль, полученная по данным бухгалтерского и налогового учета (при отсутствии иных расхождений).

Конечно, в этом случае данные бухгалтерского и налогового учета сблизятся, но тем не менее в бухгалтерском учете необходимо будет отразить разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02).

Разницы в бухгалтерском учете

В связи с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете установлены разные правила признания доходов и расходов, при определении бухгалтерской прибыли образуются постоянные и временные разницы (ПБУ 18/02).

Постоянные разницы - это доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02), которые:
- формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
- учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов не признаются.

Временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу для налогообложения прибыли - в другом (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают (п. 10 ПБУ 18/02):
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.

В соответствии п.п. 11, 12 ПБУ 18/02 вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы образуются путем применения разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете и прочих аналогичных различий.

Так, в бухгалтерском учете в составе расходов будет учитываться амортизация, начисленная по объектам основных средств (п. 17 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), а в налоговом учете - материальные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а не амортизация (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В данном случае в бухгалтерском и налоговом учете возникает два разных вида расходов, каждый из которых выступает в учете как самостоятельный вид расходов только в одном учете, а в другом учете не учитывается, что свидетельствует о возникновении в данном случае постоянных разниц.

На основании п. 7 ПБУ 18/02 постоянное (актив) - это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Образуется постоянное налоговое обязательство (актив) в том отчетном периоде, в котором и возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, утвержденную законодательством РФ на отчетную дату.

Таким образом, постоянное налоговое обязательство состоит из расходов в виде амортизации, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. Причем материальные расходы, включаемые в базу по налогу на прибыль, но не отражаемые в бухгалтерском учете, будут формировать постоянный налоговый актив.

В соответствии с ПБУ 18/02 компания считает условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Текущий налог на прибыль определяется как условный расход (доход) по налогу на прибыль, скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, определяемая по данным бухучета, скорректированная на постоянные и временные разницы, являющийся текущим налогом на прибыль. На основании ПБУ 18/02 условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен сумме налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета.

Одновременное отражение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств в одинаковых суммах (при условии отсутствия иных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом) приведет к тому, что налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете налог на прибыль, рассчитанный в налоговом учете, будут равны.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Каждая компания любого размера и профиля не обходится в деятельности без средств производства – будь то здания, станки, автомобили или торговое, холодильное, выставочное оборудование. Спектр основных средств, используемых в тяжелой и легкой промышленности, торговле, на транспорте необычайно велик; поэтому их учет и правильное составление проводок по основным средствам – первостепенная задача бухгалтера.

Признаки имущества, попадающего под определение основного средства для бухгалтерского и налогового учета, изложены в ст.257 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01.

Начиная с 01.01.2016г. к основным относят средства труда стоимостью более 100 тыс. руб. Стоимость ОС, принятых в эксплуатацию ранее обозначенной даты, начиналась от 40 тыс. руб.

Все действия с основными средствами, включая их поступление (изготовление), монтаж, ввод в эксплуатацию, перемещение, выбытие оформляются документально:

Формы первичных документов по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ №7 от 21.01.2003г., однако с 2013г. компании имеют право утверждать и использовать свои формы документов с соблюдением требований о наличии основных реквизитов.

Использование основных средств предполагает их эксплуатацию сроком более 12 месяцев. В период использования ОС начисляется амортизация – то есть часть стоимости основного средства, которую оно переносит в аналогичном периоде на производимую с его использованием продукцию. Амортизация служит источником восполнения активов компании и рассчитывается с учетом срока полезного использования основного средства. Сроки использования различных категорий ОС утверждены Классификатором (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г).

Ставим на баланс ОС

Чтобы принять основное средство к учету, необходимо определить его первоначальную стоимость. Она включает, помимо непосредственно затрат на приобретение/изготовление ОС, стоимость транспортировки, монтажных и наладочных работ, таможенные сборы и госпошлину и другие расходы, напрямую связанные с объектом. НДС в первоначальную стоимость не включают.

Перечисленные затраты учитывают в дебете сч.08, формируя таким образом первоначальную стоимость объекта. Затем на основании приказа руководителя вводят ОС в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08 . Дату ввода рациональнее определять готовностью объекта к эксплуатации, что требуется утвердить в учетной политике.

Проводки по основным средствам при поступлении:

Амортизируем ОС

В правилах бухгалтерского учета обозначены четыре способа амортизации, а налоговым кодексом предусмотрены всего два: линейный и нелинейный. Во избежание разночтений налогового и бухгалтерского учета компании обычно применяют один из двух. При этом выбранный способ охватывает все объекты ОС, но его можно изменить в течение срока эксплуатации.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Какой бы способ не предпочла компания, отразит амортизацию ОС бухгалтер так:

• Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация

Сумма амортизации в месяц определяется как результат деления годовой суммы, исчисленной по выбранному способу, на 12 месяцев; оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Начислять амортизацию по вновь введенным объектам необходимо с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим объектам прекращают начисление с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость ОС.

Различные способы получения ОС

В реальной деятельности обществ часто возникают случаи получения ОС в виде вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно:

Записи на счетах будут соответственно таковы:

• Проводки по основным средствам при внесении в уставный капитал:

• Проводки по основным средствам при безвозмездном получении:

• Проводки по основным средствам при получении по договору мены (взаимозачета):

Проводим переоценку ОС

Организация может утвердить в учетной политике свое право проводить ежегодную переоценку ОС. Ее проводят в отношении всех однородных объектов ОС. В результате стоимость объектов может увеличиться или уменьшиться:

Результаты дооценки включают в состав добавочного капитала, бухгалтер отразит это так:

• Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки ОС;
• Дт 83 Кт 02 – скорректирована амортизация.

Результаты уценки относят на прочие расходы:

• Дт 91.2 Кт 01 – отражена сумма уценки ОС;
• Дт 02 Кт 91.1 – скорректирована амортизация.

После проведения переоценки амортизацию рассчитывают на основании не первоначальной, а восстановительной стоимости.

Отражаем выбытие ОС

По достижению износа или в связи с продажей объект ОС подлежит списанию. Выбытие ОС оформляется актом ОС-4 (а,б), подписываемого комиссией. В инвентарной карточке объекта делают соответствующую запись и отражают в учете факт выбытия:

• Проводки по основным средствам при списании в связи с износом:

• Проводки по основным средствам при списании в связи с продажей:

В целях налогообложения доходы/расходы от реализации ОС включают в состав внереализационных.